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實地觀察存貨盤點

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    期末存貨的結存數量直接影響會計報表上的存貨金額。對期末存貨數量的確定,是存貨審計中的重要內容。審計人員實地觀察存貨盤點是存貨存量審計的必要審計程序,如果審計人員無法實施實地觀察盤點程序,應采用可依賴的替代審計程序,否則,審計人員對未實施監盤抽點的存貨應提出保留意見。

   存貨的期末盤點,是存貨內部控制的基本要求,存貨盤點工作理當由企業進行規劃、組織和實施,審計人員的職責是觀察被審計企業的存貨盤點,并進行適當的抽查,以獲取存貨數量方面的證據。審計人員在觀察被審計企業的存貨盤點時應積極地參與,同被審計企業一起規劃和組織盤點工作,其主要的工作有:

   (1)參與被審計企業盤點計劃的制訂。這樣既可以使被審計企業了解審計人員對存貨盤點的目的和要求,也有利于審計人員掌握企業存貨管理的基本情況和企業對存貨盤點的初步計劃。
   (2)調查了解被審計企業盤點準備工作的適當性。在觀察存貨實地盤點之前,審計人員應對企業的盤點組織與準備工作進行調查,以確定企業是否按盤點計劃的要求進行盤點的準備工作。調查內容應當包括:①所有參加盤點的人員,是否都熟悉盤點計劃或指示,是否熟悉盤點的一般程序和要求;②所有存貨是否都分類擺放有序,是否都停止了流動;③盤點標簽和盤點清單是否準備妥當;④各種計數、計量器具是否符合國家標準,是否準備齊全等等。通過調查了解,若認為企業的盤點準備工作達不到事前規劃的要求,審計人員應提請企業重新準備。

   (3)實地觀察存貨盤點并實施必要的抽查。盤點開始時,審計人員應親臨盤點現場,密切注意被審企業有關人員的操作程序和盤點過程的控制是否按盤點指示和要求進行,計量點數是否認真準確,盤點標簽或盤點清單是否按要求填列,如發現問題,應及時指出,并督促企業糾正。企業盤點人員盤點過后,審計人員應根據觀察的情況,在盤點標簽尚未取下之前,進行復盤抽點。抽點的樣本一般不得低于存貨總量的10%,在監盤抽點過程中,應注意觀察存貨的品質狀況,了解、確定存貨中屬于殘次、毀損或滯銷的存貨及對當年損益的影響。在比較抽點結果與盤點單上的記錄時,不僅要核對數量,還應核對存貨的編號,品種規格,品質及在產品的完工程度是否相符。抽點如發現差異,除應督促企業更正外,還應擴大抽點范圍;如發現差錯過大,則應要求企業重新盤點。

   (4)復核匯總被審單位盤點清單和盤點表。抽點結束后,應將全部盤點標簽或盤點清單按編號順序匯總,并據以登記盤點表。匯總時,審計人員應注意盤點標簽或盤點清單編號的連續性,以免有缺號、重號現象。所有的盤點標簽、盤點清單均應由企業參與盤點人員和監盤審計人員簽名,并復印兩份,雙方各留一份。同時審計人員還應向企業索取存貨盤點前的最后一張驗收報告單(或入庫單)。最后一張貨運文件(或出庫單),以便審計時作截止測試之用。

   (5)核實存貨的所有權。確定企業存貨的實有數,必須同時驗明各項存貨是否屬企業所有。在存貨的監盤抽點過程中,審計人員一方面應查詢及驗明被審計企業庫存存貨中有無屬于其他企業或個人的代管品、代銷品、來料加工或其他暫存物資,以及被審計企業已作銷售入賬但對方尚未提走的商品存貨,通過審閱合與信函,向對方函證同等方式,以證實這部分存貨的歸屬;另一方面,對企業存放或寄銷在外地的存貨,在途存貨,委托加工的存貨等,也應納入盤點的范圍,審計人員可親自前往監盤,或通過審查有關記錄及采用函證的方式等查明這類存貨的實有數量、金額。

   (6)撰寫盤點備忘錄,編制審計工作底稿。盤點工作結束后,審計人員應索取盤點明細匯總表的副本進行復核,選擇數額較大,收發頻繁的存貨項目與永續盤存記錄核對,并根據被審計企業的盤點、抽點情況,撰寫盤點備忘錄,將存貨盤點程序、盤點范圍、盤點中的重大問題及處理、抽點數量占存貨的比例,盤點結果等予以記載。并連同盤點計劃、指示、存貨盤點表及其他記錄資料一起匯總整理,形成存貨盤點的審計工作底稿。

   (7)審查存貨盤盈盤虧調整和損失的處理。審計人員應獲取被審計企業存貨盤盈盤虧調整和損失處理的記錄,檢查重大存貨盤虧和損失的原因有無充分合理的解釋,重大存貨盤虧和損失的會計處理是否已經授權審批,是否正確及時入賬。如果被審計企業計提有存貨跌價損失準備金,審計人員還應檢查被審企業存貨跌價損失準備計提和結轉的依據、手續和會計處理是否正確,是否經過授權批準,前后各期是否一致。

   (8)測試存貨購貨業務的正確截止。審計人員檢查存貨購貨業務的期末截止時間,目的是為了確定被審計企業存貨實物納入盤點范圍的時間與購入存貨的入賬時間是否處于同一會計期間,如果不一致則會引起資產和利潤的虛增或者虛減。存貨購貨業務期末截止測試的主要方法是抽查資產負債表日前后的購貨發票與驗收報告(或入庫單),或者查閱驗收部門的業務記錄。在確定截止測試樣本時,一般以截止日為界限,分別向前倒推和向后順推若干日,按順序選取較大金額購貨業務的發票或驗收報告單作測試樣本。凡是接近資產負債表日前后購入的存貨,必須查明其相應的購貨發票是否在同期入賬,對未收到購貨發票的入庫存貨是否將入庫單分開存放并暫估入賬。截止測試完成后,以于發現的截止錯誤,應提請被審計企業做必要的賬務調整。

   (9)測試存貨計價的正確性。在上述的審計程序中,只是對存貨的結存數量予以確認,但為了驗證會計報表上存貨項目余額的真實性,還必須對期末存貨的計價進行測試。存貨計價測試的內容和步驟如下:①計價方法的確認。檢查被審計企業存貨計價方法的選擇是否符合會計準則的規定和企業自身的特點,有無隨意變更;②選擇測試樣本。從存貨數量已經盤點,單價和總金額已記入存貨匯總表的結存存貨中選擇結存余額較大,且價格變化較頻繁的項目為計價測試樣本,同時應考慮所選樣本的代表性。從存貨中抽取樣本的抽樣方法一般宜采用分層抽樣,抽樣規模應足以推斷總體的情況;③樣本測試。按照所了解的計價方法對樣本進行測試。測試時,應排除被審計企業已有計算程序和結果的影響,獨立測試。將計價測試結果與被審計企業賬面記錄對比,編制對比分析表,分析形成差異的原因,如果差異過大,應擴大范圍繼續測試,并根據測試結果做出審計調整;④對以計劃成本計價的存貨應檢查“材料成本差異”賬戶的發生額、轉銷額是否正確,年末余額是否恰當。

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